İHRAÇ KAYITLI SATIŞLARIN İADE EDİLMESİ

[Ahmet Barlak]

T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Katma Değer Vergisi Gelir
Müdürlüğü
TARİH : 30.04.2003
SAYI : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.11.2185
KONU : İhraç kayıtlı satılan malın iadesinde KDV’nin
ne şekilde beyan edileceği.

……………… TİC LTD ŞTİ

İlgi dilekçeniz ile 3065 Sayılı KDV Kanunu’nun 11/1-c bendi kapsamında ihraç
kayıtlı mal teslimi hükmüne göre düzenlemiş olduğunuz faturalarda ihracatçı firmadan KDV
tahsil edilmediğini, vergi dairenizce de ödenecek KDV’lerinin tecil edildiğini ancak bazı
durumlarda ihracat gerçekleşmeden (3 aylık süre dolmadan) ihracatçı firma tarafından ihraç
kayıtlı teslim ettiğiniz malların iade edilebildiğini, ihracatçı firmanın düzenlemiş olduğu iade
faturalarında KDV hesaplandığı ve bu tutarın tarafınızdan talep edildiği, fakat ihracatçı
firmanın iade faturasındaki KDV tutarını beyannamelerindeki tecil edilecek KDV tutarından
düştüğünüzü, ihracatçı firmanın iade ettiği bu mallara ait KDV’ni iade faturalarının
düzenlendiği dönem KDV beyannamesinde hesaplanan KDV içinde beyan ettiğini bildirdiği,
bu durumda ne tür bir işlem yapacağınız hakkında tarafımız görüşü sorulmaktadır.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1. maddesine göre, Türkiye’de
yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki mal teslimi ve
hizmet ifaları katma değer vergisine tabi bulunmaktadır.
Aynı Kanunun 11/1-c bendinde;
“İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma
değer vergisi ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili
dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk
ettirilerek tecil olunur.
Söz konusu malların teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içerisinde ihraç
edilmesi halinde ise tecil edilen vergi terkin olunur.
İhracatın yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleşmemesi halinde, tecil olunan vergi,
tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 Sayılı Kanunun 51. maddesine göre belirlenen
gecikme zammının %50 fazlası ile birlikte tahsil olunur. Ancak ihraç edilmek şartıyla teslim
edilen malların Vergi Usul Kanunu’nda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç
edilmemesi halinde, tecil edilen verginin tecil edildiği tarihten itibaren 6183 Sayılı Kanunun
48. maddesine göre ilgili dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edileceği.”
açıklanmıştır.
Yine Kanunun “Matrah ve İndirim Miktarlarının Değişmesi” başlıklı 35. maddesinde;
“Malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle
matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellefler
bunlar için borçlandığı vergiyi, bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirim hakkı bulunan
vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde
düzeltir. Şu kadar ki, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter
kayıtları ile beyannamede gösterilmesi şarttır” hükmü yer almaktadır.
Buna göre, firmanızca ihraç kayıtlı satılan ancak süresinde ihracı gerçekleşmediğinden
ihracatçı firma tarafından iade edilen mallarla ilgili tecil edilen vergi tarafınızca,
tahakkuk ettirildiği tarihten itibaren 6183 Sayılı Kanuna göre belirlenen gecikme
zammının %50 fazlası ile birlikte vergi dairesine yatırılacaktır.
Öte yandan, ihraç kaydıyla teslim edilen malların teslim edildiği vergilendirme döneminde
ihracatçı tarafından iade edilmesi halinde 35. maddedeki şartlar dahilinde düzeltme
işlemleri yapılacak iadenin daha sonraki dönemlerde yapılması halinde ise fatura
düzenlenecek ve düzenlenen faturada %18 KDV hesaplanacaktır. Hesaplanan bu KDV
tarafınızdan ödenerek takvim yılı aşılmamak kaydıyla kanuni defterlerinize kaydedildiği
dönemde indirim konusu yapılabilecektir.