Üniversiteden Yapılan Kiralamanın Vergi Boyutu

[Muradiye Karabulut]

60 seri nolu kdv sirküsü

1.4. Kiralama İşlemleri 

1.4.1. KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve 
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin; 1/3-f maddesinde, Gelir 
Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin 
KDV’nin konusuna girdiği hüküm altına alınmıştır. 
Aynı Kanunun 17/4-d maddesinde ise iktisadi işletmelere dahil olmayan 
gayrimenkullerin kiralanması işlemleri KDV’den müstesnadır. 
Buna göre, iktisadi işletmelerin her türlü kiralama işlemleri KDV Kanununun 1/1 inci 
maddesine göre KDV’ye tabidir. 

Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde sayılan mal ve hakların kiralanması 
işlemleri KDV Kanununun 1/3-f maddesine göre KDV’ye tabi olmakla birlikte iktisadi 
işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri KDV’den müstesnadır. 
Bu çerçevede, gelir vergisi açısından gayrimenkul sermaye iradı olarak tanımlansa 
dahi bir işletme veya müessesenin belirli bir bedel ve süre dahilinde başkasının kullanımına 
bırakılması şeklindeki işletme hakkının kiralanması işlemleri Kanunun 1/3-f maddesine göre 
KDV’ye tabi tutulacaktır. 
Buna göre; 

- Belediyeye ait arsanın kiraya verilmesi KDV Kanununun 17/4-d maddesine göre 
KDV’den müstesnadır. Ancak, arsanın belediyenin iktisadi işletmesine dahil olması veya bu 
kiralama işlemi nedeniyle bir iktisadi işletme oluşması halinde, söz konusu kiralama işlemi 
Kanunun 1/1 inci maddesine göre KDV’ye tabi olacaktır. 

- Belediye tarafından bir yerin çay bahçesi olarak işletilmek üzere kiraya verilmesi 
durumunda işletme hakkının kiralanması söz konusu olacağından, çay bahçesinin belediyenin 
bir iktisadi işletmesine dahil olup olmadığına bakılmaksızın, Kanunun 1/3-f maddesi 
gereğince KDV’ye tabi olacaktır. 

- Şehiriçi özel toplu taşıma hattının kiralanması, işletme hakkının kiralanması 
niteliğinde olduğundan Kanunun 1/3-f maddesi kapsamında KDV’ye tabidir. 

- Bir kişinin sahibi olduğu otomobili il özel idaresine kiraya vermesi işlemi Kanunun 
1/3-f maddesine göre KDV’ye tabi olacaktır. 

- Bir vakfın, iktisadi işletmesine dahil olmayan gayrimenkulünü kiraya vermesi, 
Kanunun 17/4-d maddesine göre KDV’den müstesnadır. 

- KDV mükellefiyeti olmayan işhanı yönetimine ait otoparkın kiraya verilmesi, 
Kanunun 1/3-f maddesi gereğince KDV’ye tabidir. 

- Belediye veya devlet üniversitesinin iktisadi işletmesine dahil olmayan 
gayrimenkulü, bankalara ATM cihazı konulmak ya da banka şubesi olarak kullanılmak üzere 
kiraya vermesi Kanunun 17/4-d maddesine göre KDV’den müstesnadır. Ancak, söz konusu 
gayrimenkul belediye veya üniversitenin iktisadi işletmesine dahil ise bu kiralama işlemi 
Kanunun 1 inci maddesine göre KDV’ye tabi olacaktır.